Данная статья посвящена выявлению инструментов налоговой политики Финляндии, представлены их характеристика, а также анализируется институциональная основа налоговой политики государств. This article is devoted to the determination of tools of tax policy in Finland, there’s also presented their characteristics and analysis of the institutional background of tax policy in the government.

Достойный уровень социальной политики Финляндии обеспечивается довольно высокой налоговой нагрузкой на экономику страны. Величина налога, взимаемого с населения, находящегося на её территории, в соответствии с Statistics Finland, составляет в среднем 42,2% на 2019 год, что на 0,2% ниже значений прошлого года.[1] Подоходный налог в Финляндии является прогрессивным, т.е. зависит от величины заработной платы человека. В полной мере налоги платят резиденты страны, прожившие на её территории более 6 месяцев. Те, кто прожил менее полугода, облагаются только налогом на заработанную прибыль.[2]

На увеличение значения подоходного налога конкретного лица может влиять дополнительный заработок в виде бизнеса помимо работы, сдача в аренду своего жилья и т.д. На снижение данного значения влияет количество членов семьи, внебрачные дети и выплата алиментов, ипотечные выплаты и их процентная ставка. Также важным является место проживания человека, потому как в зависимости от муниципалитета ставки налога варьируются (чем богаче город, тем выше налог и наоборот). Таким образом, величина подоходного налога может составлять 8-42%.[3]

Некоторые налоги разрабатываются при участии Социальной службы Kela. Разработкой налоговой системы занимается Налоговая Служба Финляндии – Verohallinto (издание законов осуществляется в соответствии с Модельной конвенцией ОЭСР).[4] На сайте данной организации существует налоговый калькулятор, благодаря которому возможно рассчитать свою уникальную процентную ставку. Данная процедура необходима для получения налоговой карты, по которой работодатель вычитает из зарплаты подчинённого суммы налоговых выплат и перечисляет их в ответственные за сбор налогов инстанции муниципалитета.

Данную налоговую карту население заказывает ежегодно, самостоятельно рассчитывая суммы, которые оно должно выплатить государству за год. По истечению срока выплат, Налоговая Служба проводит подсчёт всех выплат, и при переплате (если человек, заказывая карту, поставил себе процентную ставку выше, чем она оказалась) излишек возвращается налогоплательщику. Такое явление считается нормой у финнов, а некоторые специально завышают налоговую ставку, чтобы в конце года получить «подарок» от государства (обычно подсчёт и перепись населения производится в конце года). Данная процедура документируется с помощью расчётных карт, которые рассылаются жителям страны.[5] Вместе с подоходным налогом население страны платят пенсионный налог – 6,5% и страховку по безработице 1.5%.[2] Налог на поддержание центрального телевизионного канала и радиовещания составляет приблизительно 2,5%.[6] По желанию финны выплачивают налог на церковь приходу (лютеранскому или православному), к которому себя относят. Налог составляет 1,3%/мес. и даёт право бесплатно пользоваться услугами церкви (венчание, крещение, отпевание). Также церковь взаимодействует с детьми прихожан посредством лагерей и различных кружков – тот, кто не платит налог, не может пользоваться данными услугами. [2] Также одним из основных налогов является НДС (еда – 14%, транспорт, медикаменты – 10%, нулевая ставка – консультация у врача).

Налог на подарки, наследство, лотерею тоже являются частью налоговой системы страны. Мусор также облагается налогом – 70 € на тонну всего, что не идёт на переработку. Отсюда вытекает факт, что делить мусор на пластик, стекло, бумагу и органику выгодно. Налог на электричество – 2,25 ¢/ч. Налог на авто 130-1300 € в зависимости от марки машины, и количества CO2, выбрасываемого в воздух. Налог на бензин – 70 ¢/л., газировку – 12-27 ¢/л, питьевую упаковку – 51 ¢/л, алкоголь – 1,67 – 12 €/л, на сигареты – 235 €/тыс. шт., на дождевую воду (водосток с крыши уводит воду в канализацию) – 25 €/год. В 2018 году также действовал налог на содержание собаки в доме – 50 €/год, однако он был отменён в 2019 году.[6][7] На данный момент на территории страны существует приблизительно 100 различных налогов.[6] Таким образом, мы видим, что налогообложение в Финляндии достаточно разнообразно. Прогрессивные налоги способствует облегчению жизненных условий менее обеспеченных слоёв населения и сдерживанию богатеющего населения.

В целом значение 42,2% является средним по стране, а отметка в 50% обычно не достигается налогоплательщиками.[3] Налогообложение населения определяет размер бюджета страны, свободу, качество и объём обеспечения нововведений и поддержки нуждающегося населения; поддержание и разработку мест культуры и отдыха, а также местных достопримечательностей. Система финского налогообложения характеризуется концентрацией средств в муниципалитетах. Это объясняет наличие состоятельных и менее состоятельных городов, различие процентных ставок налогов в конкретно взятом городе, а также возможность налогоплательщиков воочию наблюдать, на что тратятся налогосборы. Налоги выступают основным источником социальной поддержки населения, поскольку из налогов формируются такие формы поддержки как пособия: по безработице, инвалидности, беременности, рождению ребёнка, жилищные и пр. Многие аспекты социальной политики обеспечиваются средствами из государственного бюджета. За последние тридцать лет число самоубийств по стране сократилось и стало равняться среднему по значению в Европе, что говорит о повышении качества диагностики депрессивных расстройств и повышению медицинского обслуживания в целом.[8] Некоторые налоги вызывают недовольство граждан как, например, временный дорожный налог, налог на содержание собаки в доме, налог на дождевую воду.

Результатом недовольства является отмена налога на собак, а налог на дождевую воду принят на данный момент лишь в трёх муниципалитетах. Таким образом, мы видим, что система налогообложения является достаточно эффективной по своей структуре и действию.

Литература: 1. Statistics Finland – Government Finance – Taxes and Tax-like payments [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://stat.fi/til/vermak/index_en.html (Дата обр.: 08.11.2019); 2. European Union: Income taxes abroad – Finland [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://europa.eu/youreurope/citizens/work/taxes/income-taxesabroad/finland/index_en.htm (Дата обр.: 08.11.2019); 3. Пелля Ю. Налоги в Финляндии. Как платят налоги в Финляндии [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.youtube.com/watch?v=25b1lhcR0E4 (Дата обр.: 08.11.2019); 4. Statistics Finland – About Statistics – Taxes and Taxes-like payments [Электронный ресурс] – https://stat.fi/meta/til/vermak_en.html (Дата обр.: 08.11.2019); 5. The tax system in Finland, Tax in Finland [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.expat.com/en/guide/europe/finland/16113-thetax-system-in-finland.html (Дата обр.: 08.11.2019); 6. Statistics Finland: Types of taxes [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://stat.fi/til/vermak/vermak_2019-03-15_001_en.pdf (Дата обр.: 08.11.2019); 7. Пелля Ю. Налоги в Финляндии [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.youtube.com/watch?v=jlXXwlGTU-s (Дата обр.: 08.11.2019); 8. Всё ещё верите, что Финляндия – страна самоубийц? Цифры говорят обратное [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://yle.fi/uutiset/osasto/novosti/vse_yeshche_verite_chto_finlyandiya__str ana_samoubiits_tsifry_utverzhdayut_obratnoe/10323538 (Дата обр.: 09.11.2019).

М.Р. Фаренгорст, Е.В. Никитенко

Точка зрения правительства на экономику может быть выражена в нескольких простых фразах: если что-то работает – облагай это налогом, если оно продолжает работать – регулируй, а если остановилось – субсидируй (Рональд Рейган – 40-й Президент США)

Трансформация общественных отношений в эпоху технологических инноваций не может не влиять на вопросы налогообложения. С изменением общественных формаций менялись форма налогов, объекты налогообложения. Возможно, последствия цифровой революции окажут свое воздействие на сущность и правовыеосновы таких понятий как: налог и налогообложение, механизм налогового контроля и налогового администрирования, профессия налогового инспектора и юриста по налоговым спорам, налогового консультанта. Попытка ответа на подобные вопросы тесно связана с факторами развития электронной коммерции, интернет-банкинга, рынка криптовалют, а также иных платформенных сервисов и приложений.В связи с переводом многих товаров, работ услуг онлайн, возможно ожидать снижения государственныхдоходов.

Так, в исследовании, проведенном группой ученых из университета Стэнфорда (OneHundredYearStudyonArtificialIntelligence), отмечается, что в результате применения искусственного интеллекта могут существенно снизится доходы бюджетов от уплаты налогов на доходы и прибыль. В связи с этим, в случае существенной зависимости бюджетов от указанного источника доходов применение искусственного интеллекта может негативно сказаться на бюджетах. Например, многие муниципалитеты получающие доходы от уплаты штрафов за превышение скорости, а также за нарушение правил парковки, вынуждены будут искать другие источники доходов, поскольку беспилотные автомобили смогут заменить людей и не нарушать закон, соответственно. В связи с этим органы государственной власти в целях сбалансирования бюджетов в свете возможности применения искусственного интеллекта могут принимать законодательство, замедляющее или меняющее направление развития технологий.

Трансформация общественных отношений в данном направлении может привести к снижению налоговых доходов бюджета. В связи с этим успешная реализация фискальной функции государства во многом будет зависеть от поиска властью иных источников дохода либо пересмотра системы налогового законодательства и (или) администрирования. Так, в Южной Корее подготовлен проект законодательного акта, регламентирующего введение налога на роботов. Подобная мера вызвана опасениями властей страны относительно возможных масштабных сокращений работников на некоторых производствах, вызванных использованием роботов. В связи с этим предлагается сократить некоторые налоговые льготы для предприятий, применяющих робототехнику в своей деятельности. Между тем, по мнению организаций, применяющих роботов, а также производителей и разработчиков роботов, подобные новеллы не пойдут на пользу, как инновационному развитию робототехники, так и бизнесу182. Предложения подобного толка есть в США. Предлагается облагать налогом только те компании, которые заменяют работников роботами. Средства, полученные от уплаты указанного налога, предполагается направить на развитие образовательных программ.

В связи с автоматизацией производства Билл Гейтс полагает, что и труд роботов, равно как и человеческий, должен облагаться налогом184 . По мнению профессора Шмидхубера, многие страны в скором времени обратятся к вопросу введения безусловного основного дохода, т.е. ежемесячной выплаты жителям государства пособия, которое позволит людям заниматься работой, не имеющей особого значения для развития экономики. Однако подобные выплаты потребуют пополнения бюджетов стран, что повлечет налогообложение владельцев робототехники, поскольку именно роботы вытеснили рабочие места людей. В противном случае будет спровоцировано восстание людей против машин185 . Во Франции предлагается взимать налог с доходов крупных интернеткомпаний. Речь идет о Google, Amazon, Facebook и Apple (GAFA), а также

Uber, Airbnb, Booking и французской Criteo, специализирующейся на онлайнрекламе.Система налогообложения в 21-м веке должна основываться на том, что имеет сегодня ценность, и это –данные», – отметил министр финансов Франции БрюноЛе Мэр186 . 21 марта 2018 года Европейская комиссия предложила ввести налог на цифровые услуги, облагаемые налогом на доходы, получаемые в результате предоставления определенных видов цифровой деятельности, а также ввести новый режим, касающийся налогообложения корпораций «со значительным цифровым присутствием»187.В цифровой экономике главной проблемой и потенциальным источником разногласий между странами является вопрос о том, где создается ценность. Хотя страны согласны с тем, что прибыль транснациональной корпорации должна облагаться налогом в тех юрисдикциях, в которых она создает стоимость, некоторые страны утверждают, что ценность для компаний в цифровой экономике обусловлена такими факторами, как участие пользователей или местоположение пользователей» .

Меры, принимаемые для решения выявленных налоговых проблем, должны координироваться на международном уровне, чтобы избежать опасности двойного или множественного налогообложения. В СШАтакже приняты важные меры в этом направлении. Так, Верховный суд США 21 июня 2018 года вынес решение по делу Южная Дакота против Wayfair, Inc., в соответствии с которым штаты США могут взимать налог с продаж с интернет-магазинов, несмотря на отсутствие их «физического присутствия». Данное решение может повлиять на неамериканские компании, которые совершают продажи в Соединенных Штатах, однако, не имеют там «физического присутствия». Подобная практика вполне может оказать воздействие на иные налоги в США, например, корпоративные, которые могут применяться к доходу лица, осуществляющего значительную коммерческую деятельность в государстве без «физическое присутствия»на его территории189 . Налоговый кодекс Российской Федерации – один из лидеров по количеству внесенных изменений.

Сайт ФНС России следует назвать одним из самых содержательных и прогрессивных по наполнению, в настоящее время содержит 12 разделов, позволяющих, например, создать свой бизнес, получить сведения из реестров, уплатить налоги или сборы, проверить риски для бизнеса и др. Все это (или отдельные этапы) переведены в онлайн режим. Налоговый контроль, думается, будет становиться все более автоматизированным. Проследить подобную трансформацию возможно на примере НДС. Так, до введения в эксплуатацию автоматизированной системы контроля АСК НДС-2 налоговый орган вынужден был проводить встречные проверки для подтверждения взаимоотношений между контрагентами. С 2015 года процесс администрирования был значительно упрощен. Автоматизация налогового контроля позволяет сопоставлять данные первичных документов налогоплательщика и его контрагента, выстраивать цепочки контрагентов, устанавливать обоснованность (либо необоснованность) налоговой выгоды. С учетом развития технологий, автоматизация работы налоговых ведомств, появление различных электронных сервисов налоговой службы направлены на повышение эффективности их работы. Указанные факторы способствуют реализации принципов экономности и удобства налогообложения, заложенных еще Адамом Смитом190 . «Сегодня «экономика по требованию» кардинально меняет наши взаимоотношения с работой и общественной структурой… Для людей, находящихся в облаке, основным преимуществом является свобода (работать или не работать) и беспрецедентная мобильность, которую они получают, являясь частью глобальной виртуальной сети …

Хотя человеческое облако находится в возрасте младенчества, уже накоплены значительные данные том, что это связано с «негласным выводом в офшор» («негласным», потому что платформы человеческого облака нигде не числятся и не обязаны раскрывать своих данных)»191.Можно предположить, что «экономика по требованию» может повлечь: лишение трудовых прав. Отсутствие необходимости трудоустройства, некая свобода и фриланс повлекут массовый отказ от заключения трудовых и гражданско-правовых договоров, как следствие, социальных выплат и уплаты налогов. Перевод многих услуг онлайн обуславливает необходимость налогового администрирования, например, интернет-доходов: доходов интернет-магазинов, доходов блогеров, онлайн-казино и онлайн игр. Например, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации разъяснил, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на блогеров, получающих доходы. А налогоплательщики, уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, выявляются в результате контрольной работы налоговых органов. Контрольная работа по привлечению указанных лиц к декларированию полученных доходов ведется на постоянной основе в установленном порядке192 . Подобная трансформация, думается, требует планомерного пересмотра законодательства о налогах и сборах с его последующим изменением и дополнением соответственно появляющимся нормам других отраслей права и законодательства. Так, получение дохода от выигрышей, инвестиционной деятельности, предпринимательской деятельности в сети может подпадать под регулирование главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» (при соответствующем ее дополнении сообразно меняющимися реалиям).Например, будут ли облагаться НДФЛ доходы от сделок с цифровыми правами, норма о которых появилась в ГК РФ?

Подлежит ли обложению НДФЛ доход, полученный от сделки в виртуальном мире193, но за реальные деньги? Вопрос применяемой юрисдикции в таком случае также остается открытым. «Куда важнее тот факт, что на сегодняшний день, по крайней мере, некоторые виртуальные миры уже едва ли могут в полной мере избегать «защиты» от права реального мира, которую им мог бы обеспечить сугубо игровой статус. Объекты, используемые аватарами в моделируемых компьютерными средствами пространствах, нередко вовлечены в реальный экономический оборот, и эта доля рынка растет. Такое качество отдельных виртуальных миров заслуживает отдельного внимания»194; а вопросы правовой природы виртуальных объектов в многопользовательских играх195, наличия у пользователя права собственности на виртуальный товар приобретают дополнительной научной проработки196 . С учетом трансформации общественных отношений возможно говорить о снижении доходов бюджетов бюджетной системы. В связи с этим государства обеспокоены вопросами переформатирования налоговой системы. В цифровой экономике главной проблемой и потенциальным источником разногласий между странами является вопрос о том, где создается ценность. Это влияет на выбор юрисдикции, в которой будет уплачен налог. По общему правилу прибыль транснациональной корпорации должна облагаться налогом в тех юрисдикциях, в которых она создает стоимость. Между тем предлагается учитывать такие факторы, как участие пользователей или их местоположение. Поиск путей решения возможно производить в нескольких плоскостях: введение новых налогов, повышение эффективности налогового администрирования; пересмотр системы налогового законодательства. Однако меры, принимаемые для решения выявленных проблем, должны координироваться на международном уровне, чтобы избежать опасности двойного или множественного налогообложения.

Ю.М. Литвинова

В современных условиях развития экономики и роста благосостояния страны основные принципы перераспределения вновь созданного национального продукта далеки от совершенства. Созданная валовая стоимость в национальной экономике рассчитывается методами, основанными на различные методологические принципы оценки реализации ресурсного потенциала страны, особенно это создает определенную трудность в сопоставлении эффективностей использования национальных ресурсов экономики, в том числе информационных ресурсов. Это объясняется тем, что всеобщего приемлемого для всех стран единого методологического принципа экономической оценки ресурсного потенциала страны, пока не существует.

Хотя бы потому, что существование единиц национальных валют, соответственно обменных курсов, в принципе, не дают возможности применения столь приемлемых методов сглаживания возникающих дисбалансов в стоимостном выражении эффективностей использования экономических ресурсов стран, когда эти эффективности выражаются в национальных валютах.

При таком подходе к пониманию сущности экономической эффективности национального хозяйства и влияния цифровых платформ на дальнейшее развитие экономики, особенно остро стоит проблема оценки налогообложения и всей налоговой системы в контексте приоритетов развития цифровой экономики. И данная проблема, по сути, имеет транснациональный характер, поскольку информационные ресурсы создаются и используются по очень сложной схемой межгосударственной институции. Такая схема, ни какими межгосударственными органами не контролируется по причинам существования объективных факторов по обоснованию различных целей использования информационных ресурсов в национальных экономиках. Здесь, главный вопрос, вопрос о налогооблагаемой базе, «растворяется» в силу, как нам представляется, наличия существенных различий в прогрессе использования информационных ресурсов в различных сферах жизнедеятельности человека. Такая постановка проблемы дает нам право утверждать, что для решения вопросов налогообложения в цифровой экономике принятие одних только национальных институциональных механизмов регулирования цифровых платформ развития экономик стран, недостаточно, тем более, они будут далеки от совершенства.

Как отмечает А.Н. Козырева в докладе в ЦЭМИ на тему: «Стоимость и налогообложение в цифровой экономике», « … вопросы налогообложения, как и вопросы создания и уничтожения стоимости, остаются в тени, хотя они затрагивают интересы всех субъектов экономики, включая население, бизнес и государство…….. в дискуссиях о цифровой экономике пока доминируют представители IT-индустрии, экономисты в большинстве своем еще не готовы обсуждать данную тему на профессиональном уровне. ……. Более глубокая причина связана с трудностями применения привычного для экономистов каузального подхода к понятию стоимости в условиях цифровой трансформации бизнеса. В том числе, обнаруживается полная бесполезность в новых условиях привычной для многих (не только экономистов) трудовой теории стоимости. Для понимания происходящего она не дает практически ничего». Таким образом, как мы уже упомянули, что вопрос о налогооблагаемой базе в цифровой экономике является очень сложным вопросом, поскольку информационные ресурсы, как экономические ресурсы в использовании абсолютно, во всех возможных его проявлениях должен иметь экономически обоснованную стоимость, а такого методологического инструментария, к сожалению, пока нет. Исходя из вышесказанного, можно утверждать, что для совершенствования принципов налогообложения в цифровой экономике следует решить ряд методологических проблем: 1. Основополагающим концептуальным положением построения схем анализа информационных ресурсов в национальных экономиках должно стать то, что информационные ресурсы имеют цены не только в национальных валютах, но и в так называемых в единицах валовых внутренних продуктов стран.

Они могут исчисляться в долях по структуре и объемам в этих продуктах. Их будем называть информационными емкостями национальных экономик. Исхода из различий этих емкостей можно будет построить схему анализа налоговых систем стран. При этом, выявляются такие параметры налогооблагаемой базы, которые не поддаются в традиционных методах анализа и выстраивания налоговой политики. В таких случаях, уместно использовать интервальные принципы оценки налогообложения в контексте принятия за основу налогооблагаемой базы информационные емкости валовых внутренних продуктов. 2. Информационные емкости валовых внутренних продуктов следует рассчитывать структурным анализом национальной экономики, где за определенный период в качестве доминирующей отрасли будет считаться условная отрасль информатизации, и относительно её будет определена точка отсчета и скорректирована тенденции развития других остальных отраслей экономики, отрасли социальной сферы и государственной структуры. 3.

По мере относительного использования критерия информационной емкости валового внутреннего продукта объективно необходимо будут сформированы другие критерии стоимостной оценки информационных ресурсов, в экономике исходя из тех соображений, что такие критерии призваны будут распределять информационные ресурсы по важности для экономики, социальной сферы и для государственных нужд, а сейчас, они имеют универсальный характер, и носят в себе потенциал для использования информационных ресурсов, в не предсказуемых целях. И это, увеличивает разрыв стоимостей по важности того или иного информационного ресурса для конкретного пользователя.

Список литературы 1. А.Н. Козырев. Стоимость и налогообложение в цифровой экономике // Доклад на Учёном совете ЦЭМИ РАН. Москва, 2014г. 2. У.Б.Турдубеков. Принципы количественного анализа налоговой системы // Материалы девятнадцатого Всероссийского Симпозиума «Стратегическое планирование и развитие предприятий», ЦЭМИ РАН, Москва, 10- 11 апреля 2018г

Турдубеков Улугбек Бегиджанович, Джураева Комила Гафуровна, Усманова Азиза Алишериовна